يادداشت .... ـ مقدار و ارزش منصفانه توليدات كشاورزي برداشت شده طي دوره بشرح زير است :
|
|
|
ارزش منصفانه در زمان‌برداشت(ميليون‌ريال)
|
|
گوشت
ميوه
شير
|
10 تن
40 تن
12 هزار ليتر
|
50
320
470
|
|
|
|
|
ارزش منصفانه ميوه و گوشت باتوجه به قيمت عمده فروشي به‌ترتيب در بازار ..... و بازار ..... تعيين شده است. شير توليدي شركت تماماً به كارخانه ... فروخته مي‌شود و ارزش منصفانه آن براساس قيمت فروش توافق شده با اين كارخانه تعيين شده است.
يادداشت ... ـ هزينه‌هاي توليد :
|
|
|
|
|
|
ميليون ريال
|
ميليون ريال
|
|
هزينه‌هاي خوراك دام
|
462
|
340
|
|
هزينه‌هاي باروري
|
120
|
48
|
|
هزينه‌هاي بهداشتي
|
120
|
99
|
|
هزينه استهلاك داراييهاي زيستي مولد
|
27
|
10
|
|
هزينه استهلاك تجهيزات توليدي
|
31
|
14
|
|
هزينه كود و سم
|
26
|
25
|
|
هزينه دستمزد كاركنان
|
600
|
370
|
|
ساير هزينه‌هاي توليدي
|
|
|
|
|
411ر1
|
951
|
|
مخارج تخصيص يافته به داراييهاي زيستي مولد
|
( 188)
|
( 216)
|
|
|
|
|
پيوست شماره 2
مباني نتيجه‌گيري
پيشينه
1 . براساس مصوبه شماره 57 مورخ 7/5/1380 كميته تدوين استانداردهاي حسابداري، كارهاي تحقيقاتي لازم براي تدوين استاندارد حسابداري فعاليتهاي كشاورزي توسط كارشناسان و گروه كارشناسي مديريت تدوين استانداردها شروع شد. در فرايند تحقيقات، فعاليتهاي زيرصورت گرفته است:
الف . بررسي روشهاي حسابداري شركتهايي كه در زمينه كشاورزي فعاليت مي‌كنند.
ب . مطالعه استانداردهاي حسابداري تدوين شده توسط مراجع حرفه‌اي معتبر.
ج . بررسي تحقيقات انجام شده در زمينه حسابداري فعاليتهاي كشاورزي.
د . نظرخواهي از برخي شركتها كه در زمينه كشاورزي فعاليت مي‌كنند.
ﻫ . تشكيل جلسات متعدد گروه كارشناسي براي جمع بندي نتايج تحقيقات.
2 . كميتـه تدويـن استانداردهـاي حسابداري براسـاس نتايج مطالعات انجام شده و همچنين استاندارد بين‌المللي حسابداري شماره 41 با عنوان كشاورزي، تدوين استاندارد حسابداري شماره 26 با عنوان فعاليتهاي كشاورزي را در دستور كار قرار داد و پس از حدود30 جلسه
بحث و تبادل‌نظر، متن پيشنهادي استاندارد تصويب شد.
دلايل تدوين استاندارد حسابداري فعاليتهاي كشاورزي
3 . كميته تدوين استانداردهاي حسابداري به‌دلايل زير تدوين استاندارد حسابداري مربوط به فعاليتهاي كشاورزي را ضروري تشخيص داده است:
الف . استفاده از روشهاي حسابداري متفاوت توسط شركتها براي معاملات و رويدادهاي مشابه،
ب . مستثني شدن فعاليتهاي كشاورزي از دامنه كاربرد بعضي از استانداردهاي حسابداري موجود (همانند استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان حسابداري موجودي مواد و كالا و استاندارد حسابداري شماره 3 با عنوان درآمد عملياتي)،
ج . ماهيت خاص فعاليتهاي كشاورزي از جمله وجود دگرديسي زيستي، و
د . هماهنگي بيشتر با استانداردهاي بين‌المللي حسابداري باتوجه به تدوين استاندارد بين‌المللي حسابداري شماره 41 با عنوان كشاورزي.
اندازه‌گيري داراييهاي زيستي
4 . براي اندازه‌گيري داراييهاي زيستي مربوط به فعاليتهاي كشاورزي دو رويكرد اصلي ارزش منصفانه و بهاي تمام شده وجود دارد كه هركدام از اين رويكردها مبتني‌بر استدلالات خاصي است.
5 . كاربرد ارزش منصفانه براي اندازه‌گيري داراييهاي زيستي مربوط به فعاليتهاي كشاورزي براساس استدلالات زير است :
الف . تغييرات ارزش منصفانه، آثار تغييرات ناشي از دگرديسي زيستي داراييهاي زيستي را بهتر منعكس مي‌كند،
ب . الگوي زماني وقوع مخارج در موارد زيادي با الگوي دگرديسي زيستي متفاوت است،
ج . براي بسياري از داراييهاي زيستي بازار فعال وجود دارد و درنتيجه ارزش بازار قابل اتكا براي آنها وجود دارد،
د . به‌دليل مشكلات تخصيص هزينه‌ها در رويكرد بهاي تمام شده، در برخي از مواقع ارزش منصفانه از بهاي تمام شده قابل اتكاتر است، و
ﻫ . اطلاعات مبتني‌بر ارزش منصفانه مربوط تر از اطلاعات مبتني‌بر بهاي تمام شده تاريخي است.
6 . كاربرد بهاي تمام شده براي اندازه‌گيري داراييهاي زيستي مربوط به فعاليتهاي كشاورزي براساس استدلالات زير است :
الف . در بيشتر موارد، بهاي تمام شده تاريخي از ارزش منصفانه قابل‌اتكاتر است، زيرا بهاي تمام شده حاصل معاملات واقعي و داراي شواهد كافي است،
ب . ارزشهاي منصفانه محصولات داراي نوسانات زياد است و مبناي مناسبي براي اندازه‌گيري نيست،
ج . استفاده از ارزشهاي منصفانه در هر دوره مالي هزينه تهيه اطلاعات را افزايش مي‌دهد،
د . رويكرد بهاي تمام شده رايج‌تر از رويكرد ارزشهاي منصفانه است، و
ﻫ . در موردبرخي داراييهاي زيستي به‌ويژه داراييهاي زيستي مولد بازار فعال وجود ندارد.
7 . كميته پس از انجام بررسيهاي لازم به اين نتيجه رسيد كه براي مقاصد اندازه‌گيري، داراييهاي زيستي را به دو گروه داراييهاي زيستي مولد و غيرمولد طبقه‌بندي كند. در مورد داراييهاي زيستي مولد بازار فعالي هم‌اكنون وجود ندارد بنابراين استفاده از ارزش منصفانه به‌دليل نبود ارزشهاي بازار قابل اتكا به‌طور منظم مناسب نمي‌باشد. علاوه بر اين شناسايي درآمدها و هزينه‌هاي تحقق نيافته داراييهاي مولد در صورت سود و زيان يا صورت سود و زيان جامع مشكل‌آفرين است. به همين دليل كميته تشخيص داد كه حسابداري داراييهاي زيستي مولد بهتر است براساس استاندارد حسابداري شماره 11 با عنوان داراييهاي ثابت مشهود انجام شود. اما داراييهاي زيستي غيرمولد بايد براساس ارزشهاي منصفانه اندازه‌گيري شود مگر در موارد استثنايي كه ممكن است اندازه‌گيري داراييهاي زيستي غير مولد براساس ارزشهاي منصفانه، قابل اتكا نباشد.
8 . يكي از روشهاي تعيين ارزش منصفانه استفاده از جريانهاي نقدي تنزيل شده مي‌باشد. كميته به دلايل زير اين روش را نپذيرفته است :
الف . براورد جريانهاي نقدي و همچنين نرخ تنزيل در محيط اقتصادي كشور بسيار قضاوتي خواهد بود و در اكثر موارد منجر به ارزشهاي قابل اتكا نمي‌شود، و
ب . به‌دليل گسترش دامنه قضاوت، زمينه تحريف صورتهاي مالي تقويت مي‌شود.
نحوه عمل مخارج زمان فروش
9 . براساس اين استاندارد داراييهاي زيستي غيرمولد براساس ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري مي‌شود. مخارج زمان فروش شامل حق‌الزحمه پرداختي به واسطه‌ها، ماليات و عوارض مربوط مي‌باشد. مخارج زمان فروش شامل هزينه حمل و ساير هزينه‌هاي لازم جهت انتقال دارايي به بازار نيست زيرا ارزش منصفانه در اين استاندارد برابر ارزش بازار پس از كسر هزينه‌هاي حمل و ساير هزينه‌هاي لازم براي انتقال دارايي به بازار است.
10 . مخارج زمان فروش به اين دليل كسر مي‌شود كه مبلغ دفتري دارايي بايد نشان‌دهنده منافع اقتصادي مورد انتظار دارايي باشد. ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش نشان‌دهنده منافع اقتصادي است كه انتظار مي‌رود در تاريخ ترازنامه از دارايي بدست آيد. كسر نكردن مخارج براوردي زمان فروش موجب انتقال زيان به دوره‌هاي آتي مي‌شود.
اندازه‌گيري توليدات كشاورزي
11 . طبق اين استاندارد، توليدات كشاورزي در زمان برداشت بايد به ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري شود. پس از برداشت، اين مبلغ به عنوان بهاي تمام شده انتسابي توليدات كشاورزي محسوب مي‌شود و حسابداري آن براساس استاندارد حسابداري شماره 8 با عنوان حسابداري موجودي مواد و كالا خواهد بود.
12 . كميته به دليل وجود مشكلات تخصيص بهاي تمام شده به توليدات كشاورزي، هماهنگي مبناي اندازه‌گيري توليدات كشاورزي برداشت شده از داراييهاي زيستي غيرمولد با مبناي اندازه‌گيري اين‌گونه داراييها، وجود ارزشهاي منصفانه قابل اتكا و استفاده بعضي از شركتها از روش ارزش منصفانه، به اين نتيجه رسيد كه توليدات كشاورزي در زمان برداشت بايد براساس ارزش منصفانه پس از كسر مخارج براوردي زمان فروش اندازه‌گيري شود. پس از زمان برداشت، براي هماهنگي روش اندازه‌گيري توليدات كشاورزي با ساير موجوديها بايد از روش بهاي‌تمام شده طبق‌استاندارد حسابداري شماره 8 باعنوان حسابداري موجودي مواد و كالا استفاده شود.
صفحه 1 2 3 4 5 6