شناسایی و اندازه‌گیری زیان کاهش ارزش
30 . مبلغ بازیافتنی واحد مولد وجه نقد کشور ”ج“، 360ر1 میلیون ریال است.
31 . واحد تجاری ”الف“ مبلغ بازیافتنی واحد مولد وجه نقد کشور ”ج“ را با مبلغ دفتری آن مقایسه می‌کند (جدول شماره 3 را ملاحظه نمایید).
32 . به دلیل اینکه مبلغ دفتری به میزان 423ر1 میلیون ریال بیش از مبلغ بازیافتنی است، واحد تجاری ”الف“ زیان کاهش ارزش به میزان 423ر1 میلیون ریال را بلافاصله در سود و زیان شناسایی می‌کند. مبلغ دفتری سرقفلی مربوط به عملیات کشور ”ج“ قبل از کاهش دادن مبلغ دفتری سایر داراییهای قابل تشخیص واحد مولد وجه نقد کشور ”ج“ حذف می‌شود (بند 91 استاندارد حسابداری شماره 32 را ملاحظه نمایید).
33 . اثرات مالیاتی به صورت مجزا به حساب منظور می‌شود.
جدول 2 - محاسبه ارزش اقتصادی واحد مولد وجه نقد کشور ”ج“ در ابتدای سال 2X13
|
|
|
|
عامل ارزش فعلی
با نرخ تنزیل 15% (3)
|
جریانهای نقدی آتی تنزیل شده
|
|
|
|
میلیون ریال
|
|
میلیون ریال
|
|
2X13(1=n)
|
|
230(1)
|
86957/0
|
200
|
|
3X13
|
|
253(1)
|
75614/0
|
191
|
|
4X13
|
|
273(1)
|
65752/0
|
180
|
|
5X13
|
|
290(1)
|
57175/0
|
166
|
|
6X13
|
|
304(1)
|
49718/0
|
151
|
|
7X13
|
3%
|
313(2)
|
43233/0
|
135
|
|
8X13
|
(2)%
|
307(2)
|
37594/0
|
115
|
|
9X13
|
(6)%
|
289(2)
|
32690/0
|
94
|
|
0Y13
|
(15)%
|
245(2)
|
28426/0
|
70
|
|
1Y13
|
(25)%
|
184(2)
|
24719/0
|
45
|
|
2Y13(11=n)
|
(67)%
|
61(2)
|
21494/0
|
13
|
|
ارزش اقتصادی
|
|
|
|
|
(1) مبتنی بر بهترین برآورد مدیریت از خالص جریانهای نقدی پیش‌بینی شده (پس از کاهش 40 درصدی تولید در کشور ”ج“).
(2) مبتنی بر تسری جریانهای نقدی سال گذشته با استفاده از نرخهای رشد نزولی.
(3) عامل ارزش فعلی با استفاده از رابطه محاسبه می‌شود که در آن a نرخ تنزیل و n دوره تنزیل است.
جدول 3 - محاسبه و تخصیص زیان کاهش ارزش برای واحد مولد وجه نقد کشور ”ج“ در ابتدای سال 2X13
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ابتدای سال 2X13
|
|
|
|
|
بهای تمام شده
|
000ر1
|
000ر2
|
000ر3
|
|
استهلاک انباشته 1X13
|
|
|
|
|
بهای تمام شده مستهلک شده
|
950
|
833ر1
|
783ر2
|
|
کاهش ارزش انباشته
|
(950)
|
(473)
|
(423ر1)
|
|
مبلغ دفتری
|
|
|
|
مثال 3 . برگشت زیان کاهش ارزش
از داده‌های مثال 2 درمورد واحد تجاری ”الف“ به همراه اطلاعات تکمیلی ارائه شده در این مثال استفاده نمایید. در این مثال، اثرات مالیاتی نادیده گرفته می‌شود.
موضوع
34 . در سال 3X13 دولت جدید همچنان مسئول اداره امور کشور ”ج“ است، اما وضعیت تجاری آن کشور رو به بهبود است. آثار منفی قوانین صادراتی بر تولید واحد تجاری ”الف“، کاهش یافته است و درنتیجه مدیریت پیش‌بینی می‌کند که تولید به میزان 30 درصد رشد نماید. این تغییر مساعد، واحد تجاری ”الف“ را ملزم به تجدید برآورد مبلغ بازیافتنی خالص داراییهای عملیات واقع در کشور ”ج“ می‌کند (بند 96 استاندارد حسابداری شماره 32 را ملاحظه نمایید). واحد مولـد وجه نقد برای خالص داراییهای عملیات واقع در کشور ”ج“، هنوز عملیات واقع در کشور ”ج“ است.
35 . محاسبات مشابه مثال 2 نشان می‌دهد که مبلغ بازیافتنی واحد مولد وجه نقد واقع در کشور ”ج“ در حال حاضر معادل 910ر1 میلیون ریال است.
برگشت زیان کاهش ارزش
36 . واحد تجاری ”الف“ مبلغ بازیافتنی و مبلغ دفتری واحد مولد وجه نقد در کشور ”ج“ را با هم مقایسه می‌کند.
جدول 1 - محاسبه مبلغ دفتری واحد مولد وجه نقد واقع در کشور ”ج“ در پایان سال 3X13
|
|
|
|
|
|
|
میلیون ریال
|
میلیون ریال
|
میلیون ریال
|
|
ابتدای سال 2X13 (مثال 2)
|
|
|
|
|
بهای تمام شده
|
000ر1
|
000ر2
|
000ر3
|
|
استهلاک انباشته
|
(50)
|
(167)
|
(217)
|
|
کاهش ارزش انباشته
|
|
|
|
|
مبلغ دفتری
|
|
|
|
|
پایان سال 3X13
|
|
|
|
|
استهلاک سالهای 2X13 و 3X13(1)
|
|
|
|
|
مبلغ دفتری
|
|
|
113ر1
|
|
مبلغ بازیافتنی
|
|
|
|
|
مازاد مبلغ بازیافتنی نسبت به مبلغ دفتری
|
|
|
|
(1) پس از شناسایی زیان کاهش ارزش در ابتدای سال 2X13، واحد تجاری ”الف“ استهلاک داراییهای قابل تشخیص واقع در کشور ”ج“ را بر مبنای مبلغ دفتری تعدیل شده و عمر مفید باقیمانده (11 سال) بازنگری می‌کند (از 7/166 میلیون ریال به 6/123 میلیون ریال در هر سال).
37 . از زمان آخرین زیان کاهش ارزش شناسایی شده، تغییر مساعدی در برآوردهای مورد استفاده جهت تعیین مبلغ بازیافتنی خالص داراییهای واقع در کشور ”ج“ رخ داده است. بنابراین، طبق بند 98 استاندارد حسابداری شماره 32، واحد تجاری ”الف“ زیان کاهش ارزش شناسایی شده در سال 2X13 را برگشت می‌دهد.
38 . طبق بندهای 106 و 107 استاندارد حسابداری شماره 32، واحد تجاری ”الف“ مبلغ دفتری داراییهای قابل تشخیص واقع در کشور ”ج“ را به میزان 387 میلیون ریال (جدول شماره 3 را ملاحظه نمایید)، یعنی تا کمترین مبلغ از بین مبلغ بازیافتنی (910ر1 میلیون ریال) و بهای تمام شده مستهلک شده داراییهای قابل تشخیص (500ر1 میلیون ریال) افزایش می‌دهد (جدول شماره 2 را ملاحظه نمایید). این افزایش بلافاصله در سود و زیان شناسایی می‌گردد.
39 . طبق بند 108 استاندارد حسابداری شماره 32، زیان کاهش ارزش سرقفلی برگشت نمی‌شود.
جدول 2- تعیین بهای تمام شده مستهلک شده داراییهای قابل تشخیص واقع در کشور ”ج“ در پایان سال3X13
|
|
|
|
|
میلیون ریال
|
|
پایان سال 3X13
|
|
|
بهای تمام شده
|
000ر2
|
|
استهلاک انباشته (7/166×3 سال)
|
(500)
|
|
بهای تمام شده مستهلک شده
|
|
|
مبلغ دفتری (جدول شماره 1)
|
113ر1
|
|
تفاوت
|
|
صفحه 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11