B17در یک ترکیب تجاری در برگیرنده بیش از دو واحد تجاری، تعیین تحصیل کننده -

/خریدار شامل دقتی ازبین دیگر چیزها می باشد که کدامیک از واحدهای تجاری ترکیبی دارای صلاحیت

ترکیب به خوبی سایز نسبی واحدهای ترکیبی می باشد.

B18 یک واحد تجاری جدید که تازه شکل گرفته است و ترکیب تجاری را ایجاد می نماید ضرورتاً یک -

خریدار/تحصیل کننده نمی باشد. حتی اگر یک واحد تجاری جدید تازه شکل گرفته باشد سود سهام سرمایه

در ایجاد ترکیب تجاری منتشر نماید یکی از واحدهای تجاری ترکیبی که قبل از ترکیب تجاری موجود بوده به

عنوان خریدار/تحصیل کننده بنابر کاربر د راهنمایی در پاراگراف های B13 تا B17 شناسایی خواهد شد.

در مقابل، یک واحد تجاری جدید که وجه نقد یا سایر دارایی ها یا بدهی های تعهد شده را به عنوان مبلغ

خرید انتقال می دهد احتمال دارد که خریدار محسوب گردد.

خریدها/تحصیل های معکوس

B19 یک خرید معکوس زمانی تحقق می یابد که موسسه ایی که اوراق بهادار منتشر می کند )خریدار -

قانونی( تحت عنوان واحد تجاری/تحصیل شده برای اهداف حسابداری بر مبنای راهنمایی در پاراگراف های

B13 تا B18 شناسایی شده باشد.موسسه ایی که سود سهام سرمایه آن تحصیل شده )واحد تجاری تحصیل شده

قانونی( می بایست برای اهداف حسابداری بابت معامله ایی که یک خرید معکوس در نظر گرفته شده خریدار

محسوب گردد. برای مثال، خریدهای معکوس گاهی اوقات وقتیکه یک موسسه عملیاتی خصوصی می خواهد

تبدیل به یک موسسه خصوصی شود اما نمی خواهد سهام سرمایه اش را ثبت نماید، رخ می دهد. جهت

توفیق این امر، موسسه خصوصی برای یک موسسه عمومی برنامه ریزی خواهد کرد تا سود سهام

سرمایه اش را در مبادله برای سود سهام سرمایه موسسه عمومی بدست آورد.دراین مثال، موسسه عمومی

)خریدار قانونی/ تحصیل کننده قانونی( است به علت اینکه سود سهام سرمایه اش را منتشر نموده و موسسه

خصوصی )واحد تجاری تحصیل شده قانونی( است به دلیل اینکه خریداری/تحصیل شده است. با این حال،

کاربرد راهنمایی در پاراگراف های 13 تا 18 در شناسایی این موارد حاصل می شود:

 

29

a ( موسسه عمومی به عنوان واحد تجاری تحصیل شده برای اهداف حسابداری )حسابداری واحد

تجاری تحصیل شده(، و

b ( موسسه خصوصی به عنوان تحصیل کننده/خریدار برای اهداف حسابداری )حسابداری خریدار(

حسابداری واحد تجاری خریداری شده/تحصیل شده می بایست تعریف یک موسسه تجاری

برای معامله ایی که تحت عنوان خرید معکوس منظور شده را تحقق بخشد، و همه اصول تشخیص و سنجش

در این IFRS ، شامل الزامات تشخیص دادن سرقفلی را بکار گیرد.

سنجش وجه خرید انتقال یافته

B20 در یک تحصیل/خرید معکوس، حسابداری خریدار معمولاً هیچ مبلغی را برای واحد تجاری

خریداری شده صادر نمی نماید در عوض حسابداری واحد تجاری خریداری شده معمولاً سهام سرمایه خود

را برای صاحبان حسابداری خریدار توزیع می نماید به همان طریق ارزش منصفانه زمان تحصیل مبلغ انتقال

یافته بنابرحسابداری خریدار بابت بهره اش در حسابداری واحد تجاری خریداری شده بر اساس تعداد سهام

صاحبان سرمایه استوار می گردد.توسط شرکت تابعه قانونی انتشار خواهد یافت و به صاحبان شرکت قانونی

مادر همان درصد سود سهام سرمایه ایی که در موسسه ترکیبی از خرید معکوس بدست آمده داده می شود.

ارزش متعارف تعداد سود سهام سرمایه به روشی که بتواند به عنوان ارزش متعارف وجه خرید انتقال یافته

برای مبادله واحد تجاری/تحصیل شده استفاده شود محاسبه شده.

تهیه و ارائه صورتهای مالی تلفیق شده

B21 صورتهای مالی تلفیق شده ذیل یک خرید معکوس منتشر شده تحت نام شرکت مادر قانونی -

)حسابداری واحد تجاری تحصیل شده( را آماده نمود اما در یادداشت های پیوست به عنوان ادامه ایی از

صورتهای مالی شرکت تابعه قانونی )حسابداری واحد تحصیل شده( شرح داد که بایک تعدیل که تعدیلی

عطف به ماسبق می باشد سرمایه قانونی حسابداری خریدار سرمایه قانونی حسابداری واحد تجاری تحصیل

شده را منعکس می سازد.اطلاعات مقایسه ایی در آن صورتهای مالی تلفیقی عرضه گردید از این گذشته

بصورت عطف به ماسبق تعدیل انجام شد تا سرمایه قانونی/اسمی شرکت مادر قانونی )حسابداری واحد

تجاری تحصیل شده( را بازتاب نماید.

B22 به علت اینکه صورتهای مالی تلفیقی ادامه/تداوم صورتهای مالی شرکت تابعه قانونی به غیر از ساختار -

سرمایه ایی آن را آشکار می سازد، صورتهای مالی تلفیقی انعکاس می دهد:

a ( دارایی ها و بدهی های شرکت تابعه قانونی )حسابداری خریدار( به مبلغ دفتری قبل از ترکیب آنها

سنجیده و تشخیص داده شده است.

b( دارایی ها و بدهی های شرکت مادر قانونی )حسابداری واحد تجاری( بر طبق این IFRS سنجیده و

تشخیص داده شده است.

 

30

c( سود تقسیم نشده و سایر مانده های سرمایه از شرکت تابعه قانونی )حسابداری خریدار( قبل از ترکیب

تجاری

d ( مبلغ تشخیص یافته به عنوان سود سهام سرمایه منتشر شده در صورتهای مالی تلفیقی که از طریق

افزودن سود سهام سرمایه شرکت تا بعه قانونی )حسابداری خریدار( که آشکارا بلافاصله قبل از ترکیب

تجاری تعیین شده به ارزش متعارف شرکت مادر قانونی )حسابداری واحد تجاری( که بر طبق این IFRS

تعیین شده است، مشخص گردید. با این وجود ساختار سرمایه )به عبارت دیگر تعداد و نوع سود سهام

سرمایه انتشار یافته( ساختار سرمایه شرکت مادر قانونی )حسابداری واحد تجاری( را منعکس می نماید،

که شامل سود سهام سرمایه منتشر شده شرکت مادر قانونی حاصل از ترکیب می باشد.از این رو، ساختار

سرمایه شرکت تابعه قانونی )حسابداری خریدار( استفاده نسبت مبادله تثبیت شده در توافقنامه خرید را

بازگو کرده که انعکاس دهنده تعداد سهام شرکت مادر قانونی )حسابداری واحد تجاری( منتشر شده در

خرید معکوس می باشد.

e ( نسبت سهم سود سهام گروه اقلیت از مبالغ دفتری سود انباشته قبل از ترکیب شرکت تابعه قانونی

)حسابداری خریدار( و سایر حقوق صاحبان سهام چنانچه در پاراگراف های B24,B23 بحث شده.

سود صاحبان سهام گروه اقلیت

B23 در یک خرید معکوس، بعضی از مالکان واحد تجاری قانونی )حسابداری خریدار( امکان ندارد سهام -

سرمایه شان را برای سهام سرمایه شرکت مادر قانونی )حسابداری واحد تجاری( مبادله نمایند. آن دسته مالکان

به عنوان صاحبان سهام گروه اقلیت در صورتهای مالی تلفیقی بعد از خرید معکوس تلقی شده اند. این به دلیل

آن است که مالکان واحد تجاری قانونی سهام سرمایه خود را با سهام سرمایه خریدار قانونی که فقط علاقمند

به نتایج و خالص دارایی های واحد تجاری قانونی:که علاقمند به نتایج و خالص دارایی های موسسه تجاری

ترکیب شده نمی باشد مبادله ننمودند. برعکس حتی با وجود اینکه خریدار قانونی، برای اهداف حسابداری

واحد تجاری تحصیل شده قانونی محسوب می شود مالکان موسسه خریدار قانونی دارای یک بهره ایی در

نتایج و خالص دارایی های موسسه ترکیبی می باشند.

B24 دارایی ها و بدهی های واحد تجاری تحصیل شده قانونی به مبالغ دفتری قبل از ترکیب شان در -

صورتهای مالی تلفیق شده سنجیده و تشخیص داده شده اند )پاراگراف B22 مشاهده شود(. بنابراین، در یک

خرید معکوس سود سهام گروه اقلیت نسبت بهره سود سهام سهامداران گروه اقلیت در مبالغ دفتری قبل از

ترکیب تجاری، خالص دارایی های واحد تجاری تحصیل شده قانونی را منعکس می نماید حتی اگر سود

سهام گروه اقلیت در سایر خریدها/تحصیل ها به ارزش متعارف زمان تحصیل شان سنجیده شده باشد.

 چنانچه در پاراگر اف - B22 بند d مد نظر قرار گرفته، ساختار سرمایه در صورتهای مالی تلفیق شده

تحت خرید معکوس، ساختار سرمایه شرکت خریدار قانونی )حسابداری واحد تجاری تحصیل شده( را

32

منعکس می نماید،که شامل سهام صاحبان سرمایه منتشر شده توسط شرکت خریدار قانونی است که از ترکیب

تجاری حاصل می شود.

B26 در محاسبه میانگین موزون تعداد سهام عادی بارز/طراز اول )مخرج در محاسبه سود هر سهم( طی -

دوره ایی که در آن خرید معکوس تحقق می یابد:

a ( تعداد سهام عادی طراز اول/بارز از ابتدای آن دوره تا تاریخ تحصیل بر مبنای میانگین موزون تعداد

سهام عادی طراز اول واحد تجاری )حسابداری خریدار( محاسبه شده و در نسبت مبادله تثبیت شده در

قرارداد ترکیب ضرب شده است.

b ( تعداد سهام عادی بارز از زمان تحصیل تا پایان دوره تعداد واقعی سهام عادی بارز شرکت خریدار

قانونی )حسابداری واحد تجاری( در طی آن دوره خواهد بود.

B27 سود اصلی هر سهم عادی برای هر دوره مقایسه ایی قبل از تاریخ تحصیل/خرید در صورتهای مالی -

تلفیقی ارائه شده تحت خرید معکوس محاسبه خواهد شد از تقسیم:

a( سود و یا زیان قابل تخصیص واحد تجاری تحصیل شده قانونی به سهامداران سهام عادی در هر یک

از دوره ها بر

b ( میانگین موزون تاریخی تعداد سهام عادی بارز در واحد تجاری تحصیل شده قانونی که در نسبت

مبادله تثبیت شده در قرارداد ترکیب ضرب شده است.

) تشخیص دارایی های خاص تحصیل شده و بدهی های تعهد شده )کاربرد پاراگراف 80 تا 83

اجاره های عملیاتی

B28 خریدار/تحصیل کننده هیچ دارایی هایا بدهی های مربوط به یک اجاره عملیاتی که در آن واحد تجاری -

تحصیل شده مستاجر باشد به غیر از آنچه که در پاراگراف های 29 و 31 مقرر شده را تشخیص نخواهد داد.

B29 خریدار/تحصیل کننده تعیین خواهد نمود آیا شرایط هر اجاره عملیاتی که در آن واحد تجاری تحصیل -

شده، مستاجر می باشد مطلوب یا غیر مطلوب می باشند. خریدار یک دارایی نامشهود تشخیص خواهد داد

چنانچه شرایط یک اجاره عملیاتی مربوط به شرایط بازار مطلوب باشند و یک بدهی تشخیص خواهد داد

چنانچه شرایط مربوط به شرایط بازار نامطلوب باشند.

پاراگراف B42 راهنمایی سنجش ارزش متعارف زمان تحصیل دارایی های تحت تسلط اجاره عملیاتی که در

آن واحد تجاری تحصیل شده موجر می باشد را ارائه می نماید.

B30 یک دارایی نامشهود قابل شناسایی احتمال دارد با اجاره عملیاتی ارتباط داشته باشد که ممکن است

ملاک پرداخت بهای اجاره بنابر تمایل شرکت کنندگان بازار باشد حتی اگر آن در شرایط بازار باشد برای مثال

اجاره ورودی، خروجی باندیک فرودگاه یا فضای خرده فروشی در یک محله خرید درجه 1 احتمال اجازه

 

33

ورود به بازار یا سایر منافع اقتصادی آتی که حق برخورداری از درست مثل دارایی های نامشهود قابل

شناسایی را میدهد را فراهم می نماید، برای مثال، تحت عنوان یک مناسبات مشتری. در این موقعیت، خریدار

دارایی های نامشهود قابل شناسایی وابسته را مطابق با پاراگراف B31 تشخیص خواهد داد.

دارایی های نامشهود

B31 خریدار بطور جداگانه از سرقفلی، دارایی های نامشهود قابل شناسایی در یک ترکیب تجاری را -

تشخیص خواهد داد.یک دارایی نامشهود قابل شناسایی است چنانچه یا معیار تفکیک پذیری یا معیار قانونی -

قراردادی را بر آورده نماید.

B32 یک دارایی نامشهود که معیار قانونی قراردادی را تامین می کند قابل شناسایی است حتی اگر دارایی - -

انتقال پذیر یا تفکیک پذیر از واحد تجاری کسب شده یا از سایر حقوق یا تعهدات نباشد. برای مثال:

a( یک واحد تجاری تحصیل شده تسهیلات تولیدی را تحت یک اجاره عملیاتی که شرایطی دارد که در

رابطه با شرایط بازار مطلوب می باشند را اجاره می نماید. شرایط اجاره به صراحت انتقال از اجاره )در اثر

یا فروش یا اجاره به غیر/اجاره دسته دوم( را ممنوع می نماید. مبلغ بنابرآنچه که شرایط اجاره در مقایسه با

شرایط معاملات بازار جاری برای اقلام یکسان یا مشابه مطلوب می باشند، یک دارایی نامشهودی است که

معیار قانونی قراردادی را برای تشخیص جداگانه از سرقفلی برآورده می سازد، حتی با وجود اینکه -

خریدار قادر به فروش یا غیر از این انتقال قرارداد اجاره نباشد.

b(یک واحد تجاری تحصیل شده یک کارخانه انرژی اتمی را تصاحب و به کار می اندازد. امتیاز فعالیت

نمودن یک کارخانه انرژی دارایی نامشهودی است که ملاک قانونی قراردادی برای تشخیص جداگانه از -

سرقفلی را حتی اگر خریدارقادر به فروش یا انتقال آن بطور جداگانه از کارخانه انرژی خریداری شده

نباشد را تامین می نماید. خریدار امکان دارد ارزش متعارف امتیاز فعالیت و ارزش متعارف کارخانه انرژی

را تحت یک دارایی مجزا برای اهداف گزارش مالی تشخیص بدهد چنانچه عمر مفید آنها مشابه باشند.

c ( یک واحد تجاری تحصیل شده یک حق ثبت اختراع تکنولوژی را تصاحب می نماید واحد تجاری حق

ثبت اختراع را برای استفاده انحصاری خارج از بازار داخلی در مبادله با دیگران با دریافت درصد تصریح

شده ایی از درآمد ارزی/خارجی آتی مجوز بهره برداری داده است.

هردو هم حق ثبت اختراع تکنولوژی و هم قرارداد مجوز مربوطه، ملاک قانونی قراردادی برای تشخیص -

جداگانه از سرقفلی را تامین می نماید.حتی اگر فروش یا مبادله حق ثبت و قرارداد مجوز مربوطه بطور

جداگانه از یکدیگر عملی نخواهند بشوند.

صفحه         1                                                                   9         10          11          12          13